Dankzij het gunstregime voor familiale vennootschappen kan je een familiale vennootschap schenken aan 0%, of laten vererven aan 3%. Daarvoor moet je wel aan strikte voorwaarden voldoen. Nieuwe rechtspraak zorgt nu voor een verduidelijking van die voorwaarden. Maar hoe ziet die verduidelijking eruit?
Voorwaarden voor het gunstregime
Om te kunnen genieten van het gunstregime voor familiale vennootschappen, moet je aan alle voorwaarden voldoen. Simpel gesteld gaan we daarvoor met volgende vragen aan de slag:
- De participatievoorwaarde: heeft je familie voldoende aandelen van de vennootschap in handen om aan de minimumpercentages te voldoen?
- De activiteitsvoorwaarde: oefent je vennootschap een reële economische activiteit uit?
- De continuïteitsvoorwaarde: blijft de activiteit behouden na de overdracht?
De participatievoorwaarde staat buiten kijf, maar over de activiteits- en continuïteitsvoorwaarde werd al heel wat gediscussieerd. In nieuwe rechtspraak worden enkele punten verduidelijkt.
(1) De activiteitsvoorwaarde tegenover het verhuren van vastgoed
De activiteitsvoorwaarde lag al meermaals onder vuur. Zo sluit de Vlaamse Belastingdienst VLABEL het verhuren van vastgoed in principe uit als activiteit. Wat wel wordt aanvaard is het exclusieve verhuren van bedrijfsvastgoed binnen je ondernemingsgroep.
In een recente uitspraak van het Hof van Beroep van Gent werd de toepassing van het gunstregime aanvaard bij verhuren van bedrijfsvastgoed, zowel binnen de groep als aan derden. De vennootschap in kwestie was daarbij eigenaar van 2 onroerende goederen: enerzijds een bedrijfsmatig goed dat verhuurd werd binnen de groep, anderzijds een goed dat verhuurd werd aan een derde vennootschap. Deze gebruikte dat goed op haar beurt voor de exploitatie van haar handelsactiviteit.
Het Hof is daarbij van oordeel dat het verhuren van bedrijfsmatig vastgoed in dit geval wél een reële economische activiteit is. De reden hiervoor is dat beide onroerende goederen beroepsmatig voor lange duur worden verhuurd voor de economische exploitatie van de huurders. Bovendien is het volgens het Hof onduidelijk waarom enkel intragroepsverhuur als activiteit zou gelden en extern verhuren niet. VLABEL voegt op die manier een voorwaarde toe aan de wet, aldus het Hof.
Cruciaal in deze zaak is dat het om bedrijfsmatig vastgoed gaat (en dus niet om privématig vastgoed zoals woningen). Voor het praktisch gebruik van deze uitspraak moet dus steeds vanuit de specifieke feiten gekeken worden.
(2) Verduidelijking omtrent de continuïteitsvoorwaarde
De continuïteitsvoorwaarde bepaalt onder andere dat het kapitaal bij een nv niet mag dalen gedurende drie jaar na de schenking of erfenis. Bij een bv geldt dezelfde termijn, maar mag het eigen vermogen niet dalen tot onder het bedrag van de verrichte inbrengen. Dat wil zeggen dat er dus geen uitkeringen of terugbetalingen (onder de vorm van een kapitaalvermindering bij een nv) mogen gebeuren binnen die termijn onder de voornoemde grenzen. In de praktijk kan het voorkomen dat er binnen een periode van 3 jaar na overdracht toch een uitkering heeft plaatsgevonden.
We gaan hierna dieper in op de gevolgen van dergelijke uitkering of terugbetaling ingeval van schenking. .
Dit betekent dat er een aanvullende heffing moet gebeuren van 3% of 7% schenkbelasting. In de praktijk was er onduidelijkheid over de belastbare grondslag voor deze aanvullende heffing.
- Enerzijds is er de visie om het nominaal bedrag van de uitkering of terugbetaling te vermenigvuldigen met 3% of 7%.
- Anderzijds kan je het nominaal bedrag van de uitkering of terugbetaling op het totale kapitaal procentueel berekenen. Dat percentage kan je vermenigvuldigen met de totale waarde van de schenking. Deze uitkomst wordt vervolgens getaxeerd aan de normale tarieven in de schenkbelasting van 3% of 7%.
Het verschil in aanvullende belasting tussen beide visies kan, zoals geïllustreerd, bijzonder hoog oplopen. Het Hof van Cassatie heeft nu uitsluitsel gegeven: de aanvullende belasting wordt gebaseerd op het nominaal bedrag van de uitkering of terugbetaling (berekening 1 hierboven).
(3) Bereid je voor op veranderingen in het gunstregime
Het is al even duidelijk dat de Vlaamse regering wil sleutelen aan de voorwaarden voor het familiaal gunstregime in de schenk- en erfbelasting. Daarbij worden vooral “hybride” familiale vennootschappen geviseerd. Dat zijn actieve vennootschappen waar onder andere niet-bedrijfsmatig vastgoed aanwezig is.
Vennootschappen die op vandaag voor hun volledige waarde kunnen overgedragen worden onder de gunsttarieven bestaande in de schenk- en erfbelasting, zouden hier binnenkort misschien niet meer of slechts beperkt van kunnen genieten.
Hoewel het momenteel koffiedik kijken is om te weten wanneer de aangescherpte voorwaarden in werking zullen treden en wat er exact gaat veranderen, is het sterk aangeraden om na te gaan of jouw familiale vennootschap (onder de huidige wetgeving) al dan niet vervroegd kan worden geschonken.
Starten op korte termijn onder huidige wetgeving is dus de boodschap.
Ben je graag zeker over de voorwaarden en tarieven van je familiale overdracht? Laat je dan bijstaan door onze Estate Planning-experten voor een oplossing op maat.
