11 december 2015

Herzieningen en 31 december: hoe zit het nu?

Wanneer een belastingplichtige goederen of diensten aankoopt en hij deze bestemt voor zijn belaste activiteit, mag hij deze btw onmiddellijk in aftrek brengen. Echter, wegens hun duurzaamheid kunnen bedrijfsmiddelen, tijdens hun gebruiksduur, veranderende of verschillende bestemmingen krijgen. 

Zo is het mogelijk dat een bedrijfsmiddel oorspronkelijk uitsluitend voor een belastbare economische activiteit werd aangewend en nadien gebruikt wordt voor een economische activiteit waarvoor in het geheel geen aftrek wordt aanvaard of waarvoor slechts gedeeltelijk recht op aftrek bestaat, of nog, kan het geheel of gedeeltelijk voor privédoeleinden worden aangewend. 

Herziening

Daarom moet de aftrek van de belasting geheven van bedrijfsmiddelen worden herzien gedurende een tijdvak van vijf of vijftien jaar. Ieder jaar gebeurt een herziening tot het beloop van een vijfde of een vijftiende van het bedrag van die belasting, wanneer veranderingen zijn ingetreden in de factoren die aan de basis van de berekeningen van het recht op aftrek hebben gelegen. Wanneer het bedrijfsmiddel geheel wordt gebruikt voor privédoeleinden of voor handelingen welke geen recht op aftrek verlenen, wordt de herziening in éénmaal verricht, voor het jaar waarin de wijziging intreedt en voor de nog te lopen jaren.

Deze vijf- of vijftienjarige herziening wordt niet "prorata temporis" toegepast.  Een begonnen jaar telt voor een volledig jaar waardoor de aftrek op progressieve wijze, naar rato van een vijfde of een vijftiende per jaar, dient herzien worden.
 

Tijdstip van wijziging belangrijk 

Wanneer een belastingplichtige nu in december zijn belaste activiteit stopzet, en enkel verdergaat met een vrijgestelde activiteit welke geen recht op aftrek verleent, dien hij in principe het recht op aftrek van de btw op zijn bedrijfsmiddelen voor het ganse jaar te herzien. Echter, indien de beëindiging plaatsvindt op 31 december van een bepaald jaar, moet men aannemen dat de belastingplicht duurt tot middernacht. M.a.w. indien een belastingplichtige een bedrijfsmiddel aankoopt in de loop van 2013, hij begin december 2015 zijn belaste activiteit stopzet en het goed enkel nog gebruikt voor zijn vrijgestelde activiteit, dient de belastingplichtige 3/5 van het uitgeoefende recht op aftrek van de btw bij aanschaf te herzien. Indien hij zijn belaste activiteit pas 31 december 2015 beëindigt, dient de belastingplichtige maar 2/5 te herzien. Merk op dat, indien de belastingplichtige zijn economische activiteit volledig stopzet, de regels van onttrekking voorrang hebben op deze van herziening. 

Tax

Heb je nog verdere vragen hierover? Neem dan zeker contact op met onze adviseurs! Let's talk!

Gerelateerde artikelen

Fiscale besparing op je buitenlandse onroerende goederen?
Optimaal beheer Tax
22 oktober 2021

Fiscale besparing op je buitenlandse onroerende goederen?

Bezit je een tweede verblijf in het buitenland? Een recent arrest van het Hof levert je voor het aanslagjaar 2021 mogelijks een fiscale besparing op. ...

Lees meer
Aandelenopties en inschrijvingsrechten als instrument van alternatieve verloning
Optimaal beheer Legal
21 oktober 2021

Aandelenopties en inschrijvingsrechten als instrument van alternatieve verloning

Naast de meer klassieke verloningsvormen kunnen ook aandelenopties en inschrijvingsrechten een aantrekkelijk alternatief zijn voor je ...

Lees meer
Opportuniteit voor je bv: aandelen uitgeven als vergoeding voor inbreng in natura?
Optimaal beheer
11 oktober 2021

Opportuniteit voor je bv: aandelen uitgeven als vergoeding voor inbreng in natura?

In sommige gevallen is het voor een BV eenvoudiger om geen aandelen uit te geven als vergoeding voor een inbreng in natura. Deze vlieger gaat niet op ...

Lees meer